|
Внасяне на корпоративен данък и авансови вноски по ЗКПО
Действието на процедурата е регламентирано от:
ЗАКОН за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) - чл. 9, чл. 83 - 91, чл. 93, чл. 94
Данъчно задължени лица
Съгласно чл. 93 от ЗКПО корпоративен данък се внася (заплаща) от "данъчно задължените лица".
Данъчно задължени лица за внасяне на корпоративен данък са следните няколко категории лица:
- местните юридически лица - търговски дружества;
- местните юридически лица, които не са търговци - за печалбата им от сделки по чл. 1 от Търговския закон, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество;
- местните неперсонифицирани дружества и осигурителни каси, създадени на основание чл. 8 от Кодекса за социално осигуряване;
- чуждестранните юридически лица, когато осъществяват стопанска дейност в страната чрез място на стопанска дейност;
- чуждестранните неперсонифицирани дружества, когато осъществяват стопанска дейност в страната чрез място на стопанска дейност.
Корпоративен данък не заплащат лицата, които подлежат на облагане само с алтернативни данъци за съответната дейност, посочена в част пета от ЗКПО. Това са следните категории лица:
- бюджетните предприятия;
- организаторите на хазартни игри;
- лицата, извършващи дейност от опериране на кораби.
Съгласно чл. 218, ал. 2 от ЗКПО организаторите на хазартни игри и лицата, извършващи дейност от опериране на кораби се облагат с корпоративен данък за всички останали дейности извън подлежащите на облагане с алтернативен данък. Следователно за дейностите си извън подлежащите на облагане с алтернативен данък, тези лица са задължени за внасяне на корпоративен данък. Срок за внасяне на данъка
На основание чл. 93 от ЗКПО данъчно задължените лица внасят корпоративния данък за съответната година в срок до 31 март на следващата годината след приспадане на внесените авансови вноски за съответната година. Място на внасяне
Корпоративният данък се внася в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите (НАП) по регистрация на лицата.
Данъкът се внася по един от следните начини:
1. По банков път - по сметки към републиканския бюджет за териториалната дирекция (ТД) на НАП по регистрация. Плащането може да стане от всяка банка с попълване на платежно нареждане (вносна бележка) за плащане към бюджета.
2. Чрез Интернет - плащането по интернет изисква дебитна карта и регистрация в интернет-страниците на E-pay и на НАП.
3. С пощенски запис за данъчно плащане - в записа се вписват адреса и наименованието на съответната. Кодовете за корпоративния данък са:
Корпоративен данък от нефинансови предприятия - 110401
Корпоративен данък от финансови институции - 110402
Корпоративен данък от организации с идеална цел - 110403
Корпоративен данък от застрахователни дружества - 110404 Приспадане на надвнесен данък
На основание чл. 94 от ЗКПО надвнесеният корпоративен данък може да се приспада от следващи авансови и годишни вноски за същия данък, считано от 1 януари на годината, следваща годината, за която корпоративният данък е надвнесен. Когато след подаването на годишната данъчна декларация се установи, че данъчно задълженото лице без основание е приспаднало корпоративен данък, за невнесените авансови вноски се дължат лихви. Авансови вноски
1. Задължени лица и възможност за преотстъпване на авансови вноски.
Лицата, задължени да внасят корпоративен данък имат и задължение за внасяне на авансови вноски.
Авансовите вноски са два вида - месечни и тримесечни.
По силата на чл. 82, ал. 2 от ЗКПО авансови вноски не правят:
1. данъчно задължените лица, чиито нетни приходи от продажби за предходната година не превишават 200000 лв.;
2. новоучредените данъчно задължени лица за годината на учредяването им, с изключение
новоучредените в резултат на приобразуване по Търговсия закон.
Извън тези случаи нормите на чл. 84 и чл. 85 от ЗКПО определят кръга субекти, задължени да правят авансови вноски:
- месечни авансови вноски се правят от данъчно задължени лица, формирали данъчна печалба за предходната година;
- тримесечните авансови вноски се правят от данъчно задължени лица, които нямат задължение да правят месечни авансови вноски (следователно, тримесечни авансови вноски се правят от всички други категории лица).
Законодателят е предвидил възможност за преотстъпване на авансови вноски спрямо данъчно
задължени лица, на които се преотстъпва корпоративен данък при условията и по реда на глава ХХII от ЗКПО - съгласно чл. 91 от ЗКПО на тези лица се преотстъпва и съответната част от дължимите авансови вноски, пропорционална на размера на преотстъпването.
2. Начини за определяне на авансовите вноски:
В зависимост от вида на вноските - месечни или тримесечни, съществуват различни формули за тяхното определяне:
2.1. Определяне на месечните авансови вноски
На основание чл. 86, ал. 1 от ЗКПО месечните авансови вноски се определят по следната формула:
ДП х К
АВ МЕСЕЧНА = --------------------- х ДС, където
12 АВ МЕСЕЧНА е месечната авансова вноска;
ДП е декларираната данъчна печалба за годината преди предходната година (при определяне на месечните авансови вноски за периода от 1 януари до 31 март) или декларираната данъчна печалба за предходната година (при определяне на месечните авансови вноски за периода от 1 април до 31 декември);
К е коефициентът, отразяващ промените в икономическите условия за текущата година, утвърден със закона за държавния бюджет на Република България за съответната година;
ДС е данъчната ставка на корпоративния данък. С разпоредбите на чл. 86, ал. 2 и 3 от ЗКПО е въведен специален ред за определяне на месечната авансова вноска в следните случаи:
1) Когато данъчната печалба за предходната година превишава данъчната печалба за годината преди предходната, месечната авансова вноска за април се определя, като месечната авансова вноска, изчислена по реда на ал. 1 за периода от 1 април до 31 декември, се увеличава със сумата, определена по следната формула:
А = 3 x (АВ2 - АВ1), където:
А е сумата на увеличението;
АВ1 - месечната авансова вноска за периода от 1 януари до 31 март, изчислена по реда на ал. 1;
АВ2 - месечната авансова вноска за периода от 1 април до 31 декември, изчислена по реда на ал. 1.
По този ред се определя и месечната авансова вноска за април в случаите, когато данъчно задълженото лице:
1. е учредено през предходната година, или
2. е формирало данъчна загуба за годината преди предходната, или
3. не е формирало данъчен финансов резултат за годината преди предходната.
2) Когато данъчната печалба за годината преди предходната превишава данъчната печалба за
предходната година, месечната авансова вноска за април се определя, като месечната авансова вноска, изчислена по реда на ал. 1 за периода от 1 април до 31 декември, се намалява със сумата, определена по следната формула:
Б = 3 x (АВ1 - АВ2), където:
Б е сумата на намалението;
АВ1 - месечната авансова вноска за периода от 1 януари до 31 март, изчислена по реда на ал. 1;
АВ2 - месечната авансова вноска за периода от 1 април до 31 декември, изчислена по реда на ал. 1.
Когато сумата на намалението превишава месечната авансова вноска, изчислена по реда на ал. 1 за периода от 1 април до 31 декември, месечната авансова вноска за април е нула, а превишението се приспада от следващите месечни авансови вноски за текущата година при определяне на техния размер. 2.2. Определяне на тримесечните авансови вноски
Съгласно чл. 87 от ЗКПО тримесечните авансови вноски се определят по следната формула: АВ ТРИМЕСЕЧНА = ДП х ДС – АВ ВНЕСЕНИ, където:
АВ ТРИМЕСЕЧНА е тримесечната авансова вноска;
ДП е данъчната печалба от началото на годината до края на тримесечието, за което се определя
тримесечната авансова вноска;
ДС е данъчната ставка на корпоративния данък;
АВ ВНЕСЕНИ са внесените авансови вноски от началото на годината до края на тримесечието, за което се определя тримесечната авансова вноска. 3. Срок за плащане на авансови вноски
Месечните авансови вноски се внасят до 15-о число на месеца, за който се отнасят. Тримесечните авансови вноски се внасят до 15-о число на месеца, следващ тримесечието, за което се отнасят. За четвъртото тримесечие не се прави тримесечна авансова вноска - чл. 90 от ЗКПО.
4. Уведомяване за намаляване на авансовите вноски
Право на данъчно задължените лица е да подадат декларация за намаляване на авансови вноски – по аргумент от разпоредбата на чл. 88, ал. 1 от ЗКПО уведомяването се извършва с декларация по образец за намаляване на авансовите вноски. Декларация за намаляване се подава в случаите, в които лицата смятат, че авансовите вноски ще надвишат дължимия годишен корпоративен данък. С оглед превенция срещу неоснователно намаляване на авансовите вноски, законодателят е предвидил начисляване на лихви, в случаите в които намаляването на авансовите вноски е над допустимото от закона. На основание чл. 89, ал. 1 от ЗКПО когато данъчно задълженото лице е намалило авансовите си вноски по реда на чл. 88 от ЗКПО и дължимият годишен корпоративен данък надвиши с над 10 на сто дължимите авансови вноски за съответната година, се дължи лихва.
Основните понятия и начинът за изчисляване на лихвата са дадени в чл. 89, ал. 2 - 5 от ЗКПО. Това са следните понятия:
4.1. Сума, върху която се дължи лихвата - сумата, върху която се дължи лихвата, се определя като разлика между дължимия годишен корпоративен данък и дължимите авансови вноски за годината. Когато сумата от авансовите вноски за годината, определени по реда на чл. 86 или 87 от ЗКПО, е по-малка от дължимия годишен корпоративен данък, при определяне на разликата по изречение първо вместо годишния корпоративен данък се вземат тези авансови вноски - чл. 89, ал. 2 от ЗКПО.
4.2. Изчисляване на лихвата - съгласно чл. 89, ал. 3 от ЗКПО за изчисляване на лихвата, сумата по чл. 89, ал. 2 от ЗКПО се разпределя за съответните месеци/тримесечия, през които е декларирана намалена авансова вноска съгласно чл. 88 от ЗКПО. Частта от сумата по чл. 89, ал. 2 от ЗКПО, разпределена за съответния месец/тримесечие, се определя по следната формула:
Г
А = (Б-В) х ----------, където
Д-Е
А е частта от сумата, върху която се дължи лихва, разпределена за съответния месец/тримесечие, през който е декларирана намалена авансова вноска, съгласно чл. 88 от ЗКПО;
Б е авансовата вноска, определена по реда чл. 86 или 87 от ЗКПО за съответния месец/тримесечие;
В е дължимата авансова вноска за съответния месец/тримесечие;
Г е общата сума, върху която се дължи лихва за просрочие, определена по реда на чл. 89, ал. 2 от ЗКПО;
Д е общата сума на авансовите вноски за годината, определени по реда на чл. 86 или 87 от ЗКПО;
Е е общата сума на авансовите вноски, дължими за годината (чл. 89, ал. 3 от ЗКПО). 4.3. Дефиниция на понятието "дължима авансова вноска" съгласно б. "В" от пояснението е дадена от чл. 89, ал. 4 от ЗКПО. Това е:
- авансовата вноска, определена по реда на чл. 86 или 87 от ЗКПО - за авансовите вноски преди подаване на декларацията за намаляване на авансовите вноски по реда на чл. 88 от ЗКПО;
- намалената авансова вноска, определена с декларацията за намаляване на авансовите вноски по реда на чл. 88 от ЗКПО - за авансовите вноски след подаване на декларацията за намаляване на авансовите вноски по реда на чл. 88 от ЗКПО.
4.4. Дата, от която се изчислява лихвата - на основание чл. 89, ал. 5 от ЗКПО лихвата по чл. 89, ал. 1 от ЗКПО за съответната авансова вноска се определя съгласно Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания и се изчислява от датата, на която авансовата вноска е станала изискуема, до датата на внасяне на годишния корпоративен данък, но не по-късно от 31 март на следващата година. Последици от невнасяне на корпоративен данък и авансови вноски
Административнонаказателна отговорност за невнесени в срок корпоративен данък и авансови вноски по ЗКПО не е предвидена. Последица от неплащането е дължимостта на лихви върху невнесените в срок суми.
Съгласно чл. 9 от ЗКПО за невнесените в срок дължими данъци, включително за авансовите вноски, се дължат лихви съгласно Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания.
|
